Последствия изменения учетной политики. Внесение изменений в учетную политику

Изменение учетной политики должно вводиться по особым алгоритмам и с учетом определенных ограничений. Как правильно внести изменения в учетную политику компании? На какие нормативные акты опираться? О тонкостях этой процедуры узнайте из нашего материала.

Закон № 402-ФЗ об изменениях в учетной политике

Оформление изменений в учетной политике организации рассмотрим на примере.

Пример

Фирма «Мир» применяет учетную политику, утвержденную приказом от 28.12.2017 № 412/У. Согласно п. 5.8 учетной политики применяемый налоговый способ начисления амортизации основных средств — линейный. По решению руководства, принятому в октябре 2018 года, метод начисления амортизации планируется заменить на нелинейный.

При оформлении изменений были учтены следующие организационно-методические аспекты:

• в учетную политику изменения вводятся с 01.01.2019 — такое правило установлено в ст. 313 НК РФ для изменений, вносимых налогоплательщиком не в связи с изменением законодательства, а по причине принятия решения самим налогоплательщиком;
• введение нового «амортизационного» способа производится путем издания приказа, подписанного генеральным директором ООО «Мир»;
• в качестве предварительных мероприятий по подготовке к переходу на новый учетный способ произведены расчеты суммарных балансов по каждой амортизационной группе, разработаны регистры учета начисленной амортизации, а также определен срок применения указанного способа с учетом установленных НК РФ ограничений.

Образец приказа о внесении изменений в учетную политику вы можете увидеть на нашем сайте.

Выбор и применение учетной политики

При выборе и применении учетной политики непосредственно руководствуются соответствующим Стандартом.

ПРИМЕР – применение Стандарта

Банк арендует некоторый актив. В целях определения порядка его отражения в учете Банк должен применять МСФО (IAS) 17 «Аренда».

При выборе учетной политики руководствуются конкретными стандартами МСФО и Интерпретациями.

В качестве источников информации могут быть также использованы стандарты и документы других органов.

ПРИМЕР – выбор учетной политики при отсутствии применимых МСФО и Интерпретаций

Проблема

При отсутствии конкретных Стандартов и Интерпретаций менеджмент должен применять в учетной политике профессиональные суждения. Профессиональные суждения должны основываться на определении, признании и оценке активов, обязательств, доходов и расходов.

Как сократить расходы, понесенные в рамках реструктуризации?

Дополнительная информация

Банк K, расположенный в Европе, сталкивается с жесткой конкуренцией. Управление банка принимает решение сократить издержки за счет перемещения всех офисов в Азию. Понесенные при этом расходы позволят значительно снизить отток денежных средств от операционной деятельности. Часть расходов на переезд превысит расходы на персонал, работающий в Европе.

Управление предлагает расходы на переезд, в том числе эти дополнительные затраты, включить в капитализацию, так как они приводят к существенному сокращению будущих эксплуатационных расходов.

Дополнительные расходы не должны признаваться в качестве активов. Они не дают банку контроль над ресурсами, даже если это приведет к снижению банком его будущих оттоков денежных средств. Признание активов происходит только в случае, когда присутствует контроль над ресурсами.

Дополнительные платежи должны быть признаны как расходы.

Последовательность учетной политики

Организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий.

ПРИМЕР - классификация объектов

У вас есть портфель недвижимости. В состав этого портфеля входят инвестиции и помещения, занимаемые самим собственником. МСФО 16 + МСФО (IAS) 40 требуют раздельного отражения в отчетности указанных частей объекта недвижимости, соответственно для каждого из них применяется своя учетная политика.

Политика должна быть последовательной от периода к периоду, чтобы проводить сравнения.

ПРИМЕР - последовательность

Ваши финансовые инструменты, в настоящее время учитываются с использованием FIFO. Этот подход в учете должен использоваться в каждом периоде, чтобы пользователи могли сравнивать один период с другим.

6. Изменение учетной политики Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:

существенно изменился характер операций банка;

изменение приведет к представлению в финансовой отчетности более уместной информации

изменение требуется МСФО или интерпретацией

Изменения в учетной политике должны отражаться ретроспективно.

При этом корректировке подлежит начальное сальдо каждого изменяемого компонента капитала за самый ранний из представленных периодов. После внесения этих изменений,

сравнительная информация за предыдущий период должна соответствовать новым данным. Суть, объемы и причины внесения изменений подлежат обязательному раскрытию.

Прочая сравнительная информация должна быть представлена таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда, за исключением тех случаев, когда не представляется возможным установить период или кумулятивный эффект от вносимых изменений.

В случае отказа от проведения реклассификации сравнительной информации ввиду невозможности или экономической нецелесообразности, предприятие должно раскрывать причины этого, чтобы определить, сопоставимые суммы за предыдущие периоды. Должен раскрываться характер изменений, которые были бы сделаны при принятии таких поправок.

Изменения, вносимые с целью более достоверного представления, должны иметь место лишь тогда, когда совершенно ясна выгода от вносимых изменений. Таким образом, такие изменения не могут быть частыми.

При представлении банком финансовой отчетности со сравнительными данными, например за 5 или 10 лет, её представление должно соответствовать самым последним форматам представления финансовой отчетности. При этом руководство должно раскрыть информацию в той части, в которой последовательное представление было неосуществимым.

Применение учетной политики к событиям или операциям, которые по содержанию отличаются от ранее произошедших событий или сделок, не является изменением учетной политики.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения достоверности финансовой отчетности.

ПРИМЕР – изменение политики

При учете финансовых инструментов Вы применяли метод LIFO. МСФО 2 в настоящее время исключили LIFO в качестве применяемого метода. Вы должны изменить политику учета финансовых инструментов с применением FIFO в соответствии с IFRS.

Последствия любого изменения должны быть четко сформулированы.

ПРИМЕР - новые виды операций

Банк впервые стал проводить операции с производными финансовыми инструментами в целях и применять соответствующие положения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Это не является изменением учетной политики.

ПРИМЕР – применение новой политики по сделкам, которые ранее считались несущественными

Была арендована недвижимость и арендные платежи относились на расходы. Небольшая часть этой недвижимости была сдана в субаренду.

Вы покупаете дочерний бизнес, который имеет портфель инвестиционной собственности и учитываете имущество в соответствии с МСФО 40. Это не изменение политики.

Отражение изменений учетной политики

При первом применении Стандарта могут применяться положения по переходу на МСФО.

Пример – положения по переходу на Стандарт

Вы только что купили банк, в балансе которого присутствуют нематериальные активы. Учет этих нематериальных активов велся не в соответствии с МСФО, Вы хотите учитывать их с применением МСФО. В этот переходный период можно применить положение по переходу на МСФО 38 «Нематериальные активы».

Первое применение учетной политики в отношении переоценки активов в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» или МСФО 38 «Нематериальные активы» является изменением учетной политики.

Данное изменение должно отражаться как переоценка в соответствии МСФО 16 или МСФО 38, а не как изменение учетной политики соответствии с МСФО 8.

При добровольном изменение учетной политики, сравнительные данные также должны быть изменены, если Стандарт не имеет переходного Положения.

Досрочное применение какого-либо МСФО или Интерпретации не является добровольным изменением учетной политики.

ПРИМЕР - новый Стандарт, который еще не вступил в действие

Опубликован новый Стандарт, который вступит в действие в 2ХХ9 году. Банк досрочно применяет новый Стандарт для целей составления финансовой отчетности за 2ХХ8 год, что допустимо, но не обязательно. Это не является добровольным изменением учетной политики.

Ретроспективное применение

Ретроспективное применение учетной политики требует корректировку входящего сальдо каждой статьи капитала за предыдущие периоды, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

ПРИМЕР - ретроспективное применение

Банк отражал инвестиции в совместно контролируемый банк с использованием метода долевого участия. В интересах пользователей отчетности происходит изменение учетной политики путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это – добровольное изменение учетной политики, которое должно отражаться ретроспективно. Необходимо скорректировать соответствующие сравнительные данные за отчетные периоды, представленные в финансовой отчетности.

Ограничения ретроспективного применения

Изменения учетной политики применяются ретроспективно, начиная с самого раннего из возможных периодов.

ПРИМЕР - ограничения ретроспективного применения

Финансовые инструменты учитывались банком с использованием метода «ФИФО». В интересах пользователей происходит изменение учетной политики путем перехода к методу учета по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть отражено ретроспективно. Необходимо скорректировать соответствующие показатели за все отчетные периоды, представленные в финансовой отчетности.

Реестры сделок с финансовыми инструментами имеются только за последние три года, а финансовая отчетность представляется за пять лет.

Корректировка данных может ограничиться последними тремя годами в связи с невозможностью представления аналогичной информации за два первых года.

Ретроспективное применение неосуществимо, если кумулятивный эффект не может быть определен за период с начала и до конца.

ПРИМЕР - корректировка при отсутствии информации на начальный период

Расходы по займам были проведены в балансе. Произошли изменения в МСФО 23, требующие капитализации этих сумм.

Информация по балансу доступна только за последние 3 года, в связи с этим провести сравнительный анализ за более ранний период не предоставляется возможным. Корректировки необходимо сделать только за эти годы, поскольку у нас нет подробной информации за предыдущие 2 года.

Раскрытие информации

Раскрытие информации обязательно при внесении изменений в учетную политику, а именно:

суть и причины внесения изменений;

суммы корректировок за текущий период и за все представленные периоды;

суммы корректировок, относящихся к предыдущим периодам, и (при необходимости);

факты, подтверждающие, что ретроспективное применение невозможно с указанием обоснования.

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, необходимо указывать следующую информацию:

название соответствующего стандарта;

что изменения в учетной политике проведены в соответствии с переходными правилами, а также (если это применимо) их описание;

влияние на прошлые и будущие отчетные периоды;

ПРИМЕР – влияние изменения учетной политики на будущие отчетные периоды

Принято решение переоценить недвижимость (основные средства), которая ранее учитывалась по стоимости приобретения. Прирост стоимости в результате переоценки приведет к увеличению амортизационных расходов в текущем и будущем отчетных периодах. Необходимо сделать соответствующие расчеты и дать разъяснения в примечаниях.

корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

как и когда принимались изменения учетной политики – при невозможности ретроспективного применения;

суммы корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным;

ПРИМЕР – ретроспективная корректировка

В связи с изменением учетной политики в отношении учета нематериальных активов производится ретроспективная корректировка данных за последние 7 лет. В финансовой отчетности представляются скорректированные данные только за 5 лет, с обоснованием причин изменения и характеристикой его влияния на показатели за 2 года, предшествовавшие представленным.

причины добровольных изменений учетной политики и как это влияет на представление более достоверной и уместной информации.

В финансовой отчетности за последующие периоды не следует повторять указанного раскрытия информации.

В тех случаях, когда добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, но практически невозможно определить размер корректировок, банку следует раскрывать следующую информацию:

суть изменения учетной политики;

обоснование того, что изменения в учетной политике способствуют представлению более достоверной и уместной информации;

за текущий период и за каждый предыдущий период, по мере возможности, указать суммы корректировок:

i. по каждой строке отчетности, которой коснулись эти изменения;

ii. в случае применения МСФО 33 в банке, базовую и разводненную прибыль на акцию;

суммы корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам, по мере возможности;

если ретроспективное применение считается невозможным в отношении отдельного периода или нескольких предшествовавших периодов, то указываются обстоятельства, которые привели к этому с описанием, как и с каких пор стали применяться изменения в учетной политике.

При выпуске нового Стандарта или Интерпретации, которые уже опубликованы, но еще не вступили в силу, следует раскрывать информацию о возможном влиянии их применения в будущем.

ПРИМЕР – новый Стандарт, еще не вступивший в действие (1)

Опубликован новый Стандарт, который вступит в силу в 2ХХ8 году. Принято решение не применять его досрочно при составлении финансовой отчетности за 2ХХ7 год. Однако в финансовой отчетности за 2ХХ7 год необходимо раскрыть информацию о возможных последствиях его будущего применения в 2ХХ8 году.

Дополнительно раскрывается:

характер предстоящих изменений в учетной политике;

дата вступления в силу Стандарта или Интерпретации и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;

обсуждение последствий применения Стандарта или Интерпретации или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

Изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;

Существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.

12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

(см. текст в предыдущей редакции)

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

15.1. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

(см. текст в предыдущей редакции)

16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Вопросом, который отдельно рассматривается в МСФО (IAS) 8, является так называемое изменение бухгалтерских оценок в рамках подхода, определяемого РСБУ, относящееся к сфере учетной политики организации.

Изменение бухгалтерских (учетных) оценок - это корректировка стоимости активов, обязательств, капитала, доходов или расходов компании, вследствие пересмотра их текущей интерпретации как элемента картины финансового положения компании и ожидаемых будущих притоков (оттоков) экономических выгод.

Формирование финансовой отчетности по МСФО предполагает использование довольно широкого объема бухгалтерских оценок (accounting estimates), которые базируются на имеющейся на момент оценки (дату составления отчетности) информации и должны быть аналитически обоснованы. Примерами статей отчетности, оцениваемых таким образом, являются амортизируемые активы (устанавливается срок полезной службы, ликвидационная стоимость), запасы (определяется возможная чистая цена продажи), дебиторская задолженность (зависит от сроков и величины безнадежных и сомнительных долгов), резервы (денежное выражение которых всегда носит оценочный характер).

Со временем информация, на основе которой формируются оценки, может уточняться и изменяться. Например, через некоторое время руководство компании может изменить свой прогноз относительно срока полезной службы основного средства в связи с открытием нового способа использования (срок увеличится) или напротив, с появлением на рынке более производительных аналогов (срок сократится). Данный пример показывает, что руководство компании может изменять сделанные ранее бухгалтерские оценки в связи с новыми обстоятельствами.

Бухгалтерские оценки подлежат пересмотру, если изменились обстоятельства, на которых они основывались, появилась новая информация, новый опыт или произошли изменяющие события.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 изменение бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка. Соответственно, отчетность прошлых периодов не должна корректироваться.

При пересмотре бухгалтерских оценок корректировки в финансовую отчетность вносятся, начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр.

Если пересмотр затронул показатели только отчетного периода, то прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличение или уменьшение стоимости активов, обязательств, расходов или доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок.

Если же пересмотр затрагивает несколько периодов, то изменения бухгалтерских оценок отражаются в текущем и будущих отчетных периодах. Такой порядок отражения изменений называется перспективным применением.

Компания, осуществившая пересмотр бухгалтерских оценок, должна раскрыть в финансовой отчетности информацию о существенных изменениях.

А именно: характер и величину изменений, повлиявших на показатели отчетности в текущем периоде или последующих периодах.

Если определить количественную оценку не представляется возможным, следует раскрыть такой факт и указать причины, по которым информация не раскрывается.

Учет всегда связан с изменениями, - от незначительных корректировок отдельных проводок до серьезных изменений в учетной политике. Рассмотрим основные положения стандарта МСФО (IAS) 8, который посвящен этим изменениям в учете.

Каждой компании, наверно, хоть раз приходилось что-то изменять в своих учетных записях и финансовых отчетах.

Часто эти изменения малы, поэтому вы не беспокоитесь о них и делаете корректировки на ходу. Но иногда это изменение может сильно повлиять на учет и отчетность компании. Например:

• Вы адаптируетесь к новому МСФО.
• Вы забыли переоценить свои активы в прошлом году.
• Вы сделали некоторые капиталовложения, и, как результат, срок полезного использования ваших активов оказался выше того срока, который вы в настоящее время используете для начисления амортизации.
• Вы признали убыток от обесценения вашего здания, но через год вы нашли покупателя по гораздо более высокой цене, чем ожидали.
• Вы проиграли безнадежное судебное дело, но размер компенсации, которую вам нужно заплатить, немного ниже ваших резервов.

В таких ситуациях возникают вопросы:

Как обосновать корректировку? Нужно ли пересчитывать финансовые отчеты за предыдущий год? Или можно просто внести изменения или исправления в текущем году?

Чтобы систематически подойти к этой проблеме, вам необходимо решить, имеете ли вы дело с изменением учетной политики, либо с изменением бухгалтерской оценки или исправлением ошибки. И для этого нужно обратиться к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» .

Какова цель IAS 8?

Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предписывает:

• Как выбирать и применять учетную политику;
• Как учитывать изменения в учетной политике;
• Как учитывать изменения в бухгалтерских оценках; а также
• Как исправлять ошибки, допущенные в предыдущие отчетные периоды.

Сначала попробуем объяснить, что такое учетная политика, бухгалтерские оценки и ошибки, а также основные правила, которые к ним применяются. Затем сосредоточимся на разъяснении основных различий между учетной политикой и бухгалтерской оценкой.

Что такое учетная политика?

Учетная политика ("accounting policy") - это совокупность правил, руководств, конвенций, принципов и аналогичных норм, принятых и используемых компаниями для подготовки финансовой отчетности.

Здесь следует подчеркнуть, что МСФО (IAS) 8 конкретно указывает, что основой учета (особенно основой оценки), является учетная политика, а не бухгалтерская оценка.

Поэтому будьте осторожны: используете ли вы для оценки первоначальную стоимость или справедливую стоимость , это не просто бухгалтерская оценка, а выбор основы учета - учетной политики.

Как выбрать учетную политику?

Что бы ответить этот вопрос, нужно определить, существует ли какой-либо стандарт IAS / IFRS или разъяснение IFRIC / SIC, касающееся вашей конкретной операции или ситуации.

Если есть какой-то стандарт или разъяснение, вы просто применяете его. Например, когда вы учитываете свои новые машины, вам, очевидно, следует применить МСФО (IAS) 16 «Основные средства» .

Если же НЕТ конкретного стандарта или разъяснения , касающегося рассматриваемой операции, бухгалтер должен прибегнуть к суждению или разработать свою собственную политику , но с осторожностью, поскольку политика должна обеспечивать как можно более надежную и уместную информацию .

В качестве примера можно привести учет произведений искусства : такой учет не рассматривается конкретными стандартами, и во многих случаях бухгалтеру необходимо разработать свою собственную учетную политику.

Как разработать собственную учетную политику?

Во-первых , вам нужно взглянуть на МСФО и разъяснения IFRIC/SIC, которые касаются аналогичных или смежных вопросов.

Например, если вы выбираете свою учетную политику для произведений искусства, то, возможно, IAS 16 «Основные средства» или IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» будут стандартами, касающимися аналогичных вопросов.

Во-вторых , вам необходимо применять концепции из Концептуальных основ финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting) .

Кроме того, вы можете обратиться к другим органам, выпускающим стандарты (например, FASB), изучить их правила или стандарты и руководствоваться ими при разработке учетной политики. Многие компании делают это регулярно.

Например, учетные записи софтверных компаний, ведущих учет МСФО, часто опирались на стандарты US GAAP в вопросах признания выручки от программных проектов, поскольку IAS 18 «Выручка» не содержал подробных указаний. Хотя, после вступления в силу IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» , ситуация изменилась, поскольку в вопросе признания выручки стандарт IFRS 15 во многом схож с US GAAP.

Следует также добавить, что вы должны применять каждую учетную политику последовательно, ко всем операциям одной и той же категории или того же типа. В некоторых случаях МСФО позволяют классифицировать ваши операции - в этом случае вы можете применять различные учетные политики для разных категорий.

Когда и как следует менять свою учетную политику?

Экономическая среда и деятельность компании подвержены изменениями, и поэтому иногда компании приходится изменять свою учетную политику.

В каких случаях вы можете изменить учетную политику?

Только при двух обстоятельствах:

• Когда это требуется другим МСФО. Обычно это связано с выходом нового МСФО, заменяющего старый стандарт. И такое изменение учетной политики обычно является обязательным.
• Когда новая учетная политика обеспечивает лучшую, надежную и уместную информацию. В этом случае вы добровольно применяете новую учетную политику.

Как изменять учетную политику?

Если вы применяете новый МСФО, и этот стандарт содержит некоторые переходные рекомендации, то вы просто следуете правилам этих переходных положений. Новый МСФО разъяснит вам, как именно следует менять учетную политику.

Однако, если нет руководства по переходу на новый стандарт, или вы по собственной инициативе меняете свою учетную политику, тогда вы должны применить ее ретроспективно (за некоторыми исключениями).

«Ретроспективно» (retrospectively) означает возврат к предыдущим отчетным периодам и переучет каждой составляющей капитала, как если бы новая политика применялась всегда. Будьте осторожны, потому что вам тоже нужно пересчитать сравнительные данные!

Что такое бухгалтерские оценки?

Бухгалтерская оценка не определяется МСФО (IAS) 8 напрямую, но косвенно, - как изменения в бухгалтерских оценках ("change in accounting estimate") .

Когда вы меняете бухгалтерскую оценку, вы изменяете некоторую сумму либо актива, либо обязательства, либо изменяете модель его потребления (списания / погашения) как в текущем, так и в будущем отчетном периоде.

Учитывайте также следующее:

• Если эти изменения связаны с некоторой новой информацией тенденцией, или развитием, то это изменения в бухгалтерских оценках.
• Если эти изменения связаны с некоторой ошибкой, например, неправильным расчетом или неправильным применением учетной политики, то они НЕ являются изменениями в бухгалтерских оценках. Это ошибки, и они должны учитываться как ошибки.

Типичными примерами изменений в бухгалтерских оценках являются:

• Резерв безнадежной задолженности,
• Нормы амортизации и срок полезного использования ваших активов,
• Резерв на гарантийный ремонт и т. д.

Как вы можно обосновать изменение в бухгалтерской оценке?

В отличие от изменений в учетной политике, учетные оценки необходимо изменять перспективно:

• В текущем отчетном периоде в форме так называемого «перспективного исправления»;
• Как в текущем, так и в будущем отчетном периоде, если изменение влияет на оба периода (например, изменение срока полезного использования влияет на амортизационные начисления, как в текущем, так и в будущих отчетных периодах).

«Перспективно» (prospectively) означает, что вы НЕ пересчитываете сравнительные данные и капитал. Вы НЕ касаетесь финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды. Вы просто корректируете расчеты в текущем и будущем отчетных периодах.

Разница между учетной политикой и бухгалтерской оценкой.

Иногда очень сложно оценить, имеем ли мы дело с учетной политикой или бухгалтерской оценкой.

В чем основные отличия?

• В то время как учетная политика является принципом или правилом или основанием для оценки, бухгалтерская оценка - это сумма, определенная на основе выбранного подхода или определенной модели будущего потребления актива.
  Например: выбор справедливой стоимости вместо первоначальной стоимости является выбором учетной политики, но изменение некоторых резервов в результате изменения справедливой стоимости представляет собой изменение в бухгалтерской оценке.
• Изменения в учетной политике отражаются ретроспективно, а изменения в бухгалтерской оценке - перспективно.

Просто будьте очень осторожны и разбирайтесь с тем, связано ли изменение с принципами или определенными расчетами. Если вы ошибетесь, это может привести к значительным искажениям в учете!

Бухгалтерские ошибки.

Ошибки предыдущих периодов - это некоторые упущения (то есть, когда вы что-то забыли) или искажения в финансовой отчетности в результате игнорирования или неправильного использования информации при подготовке этих финансовых отчетов.

На самом деле не имеет значения, почему произошла ошибка - была ли она преднамеренной (мошенничество) или непреднамеренной, вам все равно нужно ее исправить, если она существенна.

Вопрос в том, является ли ошибка существенной?

Концепция существенности объясняется в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» , но для упрощения: все, что может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности, является существенным. Другими словами - что-то важное.

Не забывайте, что что-то может быть существенным не только из-за его размера, но и из-за его характера: например, бонусы, выплачиваемые вашему руководству, всегда существенны, составляют ли они десятки или миллионы долларов.

Вернемся к бухгалтерским ошибкам:

• Если ошибка НЕ ​​является существенной, вы можете исправить ее в текущем отчетном периоде. Помните, что если ошибка НЕ ​​является существенной, ваши финансовые отчеты все равно могут быть надежными и уместными.
• Если ошибка существенна, вы всегда корректируете ее ретроспективно , возвращаясь и пересчитывая цифры в предыдущих периодах.

Пример исправления бухгалтерской ошибки, связанной с ошибочной оценкой срока полезного использования основных средств, .