03.03.2024

Неверно зачли авансы по ндс исправление ошибок. Исправление ошибок по ндс в бухгалтерском учете

После выхода из декретного отпуска (4 кв. 2012—1 кв. 2015) я обнаружила, что и.о. главного бухгалтера при расчете НДС не начисляла НДС с авансов и соответственно, не делала вычет при совершении отгрузки товара. В моем случае, что правильнее сделать? Начислить все авансы с оплат покупателей за все предыдущие кварталы и сделать вычеты и сдать уточненки за 4 квартал 2012 -1 квартал 2015 гг.? Или подать уточненки в сентябре 2015 года только за 3, 4 кв. 2014 и 1 кв. 2015, так как на вычет у меня право по новым правилам только 1 год. Или 1 год касается только вычетов по счетам-фактурам от поставщиков? Если ТОЛЬКО подавать уточненки за 3, 4 кв. 2014 и 1 кв. 2015, получается, я должна списать весь "зависший" НДС с авансов со счета 76АВ? Помогите понять, как на данную ситуацию посмотрит налоговая инспекция и что сделать, чтобы минимизировать налоговые риски компании?

Ответ

По-нашему мнению, организация должна, во избежание грубого нарушения правил учета, начислить НДС с предоплаты, оформить счета-фактуры и, подать уточненные декларации, начиная с 4 квартала 2012 года и заканчивая 1 кварталом 2015 года.

Необходимость оформления счета-фактуры при получении аванса содержится в пункте 3 статьи 168 НК РФ. По мнению налоговиков, организация должна определять налоговую базу по НДС дважды: на момент предоплаты и на дату отгрузки (п. 14 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.11 № КЕ-4-3/3790). Штраф за грубое нарушение правил учета за 1 квартал составляет 10 000 рублей, а за несколько кварталов, то на 30 000 рублей (ст. 120 НК РФ).

Необходимость выписать счета-фактуры на аванс за этот период еще обусловлено сроком для проведения выездной проверки — 3 года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Если инспекция обнаружит занижение налоговой базы по НДС с сумм авансов, то доначисления налога не избежать. А вот в вычетах проверяющие могут отказать, если счетов-фактур на предоплату не будет (подп. 1—4 п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 166, п.п.1, 2 ст. 171 НК РФ).

Начислить «авансовый» НДС и заявить его к возмещению нужно в том налоговом периоде, когда прошла соответствующая хозяйственная операция, то есть на дату поступления денег от покупателей, реализации или возврата предоплаты. Перенести вычет по НДС с авансов на более поздние кварталы нельзя. Так считает Минфин России (письма от 21.07.15 № 03-07-11/41908, от 09.04.15 № 03-07-11/20290).

При подаче уточненных налоговых деклараций организации следует обратить внимание на то, что при их одновременной подаче как к уплате, так и к возмещению недоимка может отсутствовать. Если недоимка все же будет, то организации безопаснее уплатить налог и пени за периоды нарушения срока уплаты в бюджет «авансового» НДС, полученного в рассматриваемых кварталах 2012—2015 годов. В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ компания освобождается от ответственности за неуплату налога, если до подачи «уточненки» недостающая сумма налога уплачена.

Если организация решит сдать декларации только за 2014 год и 1 квартал 2015 года, то оставшийся на счете 76 «НДС с авансов полученных» НДС возместить не получиться (п.8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/1/635).

НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. Давайте разбираться.

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по .

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж .

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

  • продажи в периоде перечисления аванса не было;
  • продажа в периоде перечисления аванса была;
  • аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

  • Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

  • Отражает НДС к вычету в книге покупок.
  • Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

  • Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

  • Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
  • Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

  • есть корректно оформленный счет-фактура;
  • имеется документ, подтверждающий оплату;
  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

  • Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

  • Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
  • Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
  • Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
  • Отражает в книге продаж восстановление НДС.
  • Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

  • при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
  • если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
  • продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1-26.5 НК РФ);
  • продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 - 145.1 НК РФ);
  • сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Итоги

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

Давайте вкратце вспомним, каким образом полученный аванс от покупателя влияет на НДС:

При получении оплаты либо частичной оплаты (далее - аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан начислить НДС с этого аванса к уплате в бюджет, а также выписать счет фактуру в течении 5 дней со дня получения аванса.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав подлежат вычету. Вычеты производятся на основании отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Более подробные материалы можно найти, например, на ИТС http://its.1c.ru/db/declnds#content:604:1

Каким же образом мы выписываем счет-фактуры на полученные авансы? Возможно два варианта:

1. Предоплата по договору обусловлена договором, и покупатель хочет (а также имеет право) принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты

В этом случае, необходимо очень четко следить за состоянием взаиморасчетов с покупателем, однозначно определять принадлежность платежа к авансу в момент регистрации документа «Поступление на расчетный счет». Будет полезным просить покупателя четко указывать сумму аванса в назначении платежа.

Такой тщательный контроль необходим в виду того, что:

  • - в этой ситуации счет-фактура выписывается пользователем самостоятельно на основании документа «Поступление на расчетный счет» и распечатывается в двух экземплярах
  • - сумма аванса определяется, исходя из настройки «Погашение задолженности» документа «Поступление на расчетный счет». Если установлен способ «Автоматически», то погашение задолженностей будет происходить исходя из текущих остатков счета 62.01 (условимся, что мы используем счет 62.01 для учета задолженностей покупателей, а 62.02 для учета авансов) по методу ФИФО. После закрытия всех задолженностей, остаток платежа переносится на счет 62.02 и именно на эту сумму остатка будет выписан счет-фактура на аванс. Следовательно, перед тем как зарегистрировать счет-фактуру на аванс, необходимо быть уверенным в том, что последовательность взаиморасчетов с контрагентом актуальна.

2. Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре «для себя»

В этом случае целесообразно использовать специальную обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс», которая автоматически создаст счет-фактуры на все не закрытые авансы по установленным правилам выписки*.

*Порядок выписки счетов фактур на полученные авансы устанавливается в учетной политике организаций (Предприятие-Учетная политика-Учетная политика организаций-закладка «НДС»), а также в договоре с контрагентом.

Самое важное ограничение этого способа - перед регистрацией счет-фактур на аванс мы должны быть уверены, что:

  • - последовательность расчетов с покупателями актуальна
  • - выверены дублирующиеся контрагенты и договоры
  • - все остатки задолженностей находятся на 62.01
  • - все остатки авансов находятся на 62.02
  • - на 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться
  • - в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перевыполнить обработку

Вкратце, рассмотрим каждое из вышеперечисленных ограничений в отдельности:

1. Восстановление последовательности расчетов с покупателями
В конфигурации «Бухгалтерия предприятия» нет отдельных обработок для восстановления последовательностей расчетов, поэтому, перед тем как начать работу с ежеквартальными регламентными операциями по НДС, необходимо перепровести все документы за квартал и разобраться со всеми ошибками, выданными при перепроведении. В общем случае в каждой организации должен быть разработан регламент по перепроведению документов и установке даты запрета редактирования, но это уже тема отдельной самостоятельной статьи.

2. Проверка наличия дублирующихся контрагентов и договоров
Эта тема тоже достаточно обширна. И выверкой задвоенных контрагентов, конечно, лучше заниматься не во время составления отчетности, а постоянно, в соответствии с разработанными регламентами. Некоторые моменты можно подчерпнуть из моей статьи «Эффективная работа со справочником контрагентов », можно использовать специальные универсальные обработки поиска задвоенных элементов справочников.

3. Проверка правильности остатков взаиморасчетов на счетах 62.01 и 62.02

Для проверки остатков счета 62 можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» с настройкой «Развернутое сальдо» и «По субсчетам».
Обращу внимание, что очень многие бухгалтера при анализе остатков счета 62 не включают настройку «Развернутое сальдо» и отключают группировку по документам расчетов с контрагентами и видят, примерно, следующую картину (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Проверка счета 62 без развернутого сальдо и документов расчетов

Смотря на данную картину бухгалтер делает следующие выводы: на начало года в оборотно-сальдовой ведомости есть «минуса», но в течении периода они выровнялись и на конец квартала остатки верные - все остатки 62.01 дебетовые, 62.02 - кредитовые.

Посмотрим на тот же самый отчет со включенной настройкой развернутого сальдо (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Проверка счета 62 с настройкой развернутого сальдо

Мы видим, что на самом деле, сумму 7 507,81 по контрагенту «Покупатель 5» на счете 62.01 программа считает незакрытым авансом. Точно такая же ситуация с суммой 2 600 по контрагенту «Покупатель 8». А сумму 60 000 на счете 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» программа наоборот считает непогашенной задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее, развернув обороты по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Оборот 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов

Мы видим, что дебетовый оборот по документу «Поступление на расчетный счет 15 от 31.01.12» ошибочен, так как по этому документу не было остатка аванса (не было кредита). Для исправления данной ошибки достаточно расшифровать оборот карточкой счета, найти документ, сделавший неправильный оборот и перепровести его.

Порядок исправления выявленных ошибочных движений и остатков во взаиморасчетах достоин отдельной полноценной статьи. В рамках данной статьи ограничимся тем, что закрытие авансов и задолженностей должно проходить обязательно с учетом документов расчетов. Отключение группироки «документы расчетов с контрагентом» при анализе взаиморасчетов очень распространенная и значительная ошибка .

В итоге после всех исправлений должна получиться следующая картина: остатки 62.01 только в дебете 62 счета, остатки 62.02 только в кредите (рисунок 4).

Рисунок 4 - ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо по субсчетам

4. Проверка незакрытых авансов

Общая суть проверки незакрытых авансов в том, что при условии выполнения предыдущего пункта нам достаточно убрать настройку «По субсчетам» и проверить, что нет одновременных остатков по дебету и по кредиту у одного контаргента/договора в целом на счете 62. Группировку по документам расчетов можно отключить (Рисунок 5).

Рисунок 5 - ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо

Анализируя данный отчет, мы видим, что у «Покупатель 2» по договору «№...0109774-02» одновременно «висит» и задолженность 1 810 444 и аванс 168 721,20. Данная ситуация говорит о том, что авансы по этому договору зачтены не корректно. Если не исправить данную ошибку, то при автоматической регистрации счетов-фактур на аванс, на кредитовый остаток в размере 168 721,20 будет выписан счет-фактура на аванс и начислен НДС.

Аналогичная ситуация с контрагентом «Покупателем 8». Все выявленные отчетом проблемы обязательны к исправлению!

Отдельно рассмотрим контрагента «Покупатель 7». В целом по контрагенту мы видим есть и кредитовый и дебетовый остаток на счете 62, но при детализации по договорам видно, что дебетовый остаток - на «договоре подряда 32», а кредитовый - на» договоре подряда 33». Такая ситуация действительно может быть. Мы должны обратить на нее внимание, но исправлять в данном случае ничего не будем.

После исправления всех не зачтённых авансов картина в отчете изменится следующим образом (Рисунок 6).

Рисунок 6 - ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо после исправлений

Списание ошибочно начисленного НДС с аванса.Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)?Когда нужно платить НДС с аванса?

Вопрос: Как правильно поступить. Компания (ОСНО) в июне 2014г. ошибочно начислила НДС с авансов полученных (предоплата по 62.2 сч.), фактически это была оплата задолженности по сч.62.1. Сумма авансового НДС "висит" на счете 76.АВ. до сих пор. Вопрос: 1. Можно ли списать данную сумму в связи с истечением срока 3 лет?;2. Если можно списать, то при расчете налога на прибыль в расходы можно включить?;3. Как правильно оформить списание (приказы, поводки и т.д.)

Ответ: Списать в бухгалтерском учете можно, но обоснованным расходом для целей налогообложения прибыли данная сумма не является (ст. 252 НК РФ).

Проводки если бы был получен аванс:

Дебет 51 Кредит 62.02 — поступила предоплата;

Дебет 62.01 Кредит 90 — получена выручка от реализации;

Дебет 62.02 Кредит 62.01 - произведен зачет аванса покупателя;

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС от реализации.

Дебет 68 Кредит 76 АВ — НДС с полученных авансов взят к вычету.

Вы же получается НДС лишний раз начислили, но не исправили в периоде отгрузки (т.е. в 2014 году).

В результате у Вас зависла проводка:

Дебет 76 АВ Кредит 68 — отражен НДС с предоплаты;

По общим правилам НДС с аванса зачитывается согласно п. 6 ст. 172 НК РФ - вычет с полученного аванса признается только в период отгрузки в счет этого аванса, т. е. переносить такие вычеты в течении 3-х лет нельзя. В противном случае Вы будете иметь необоснованный налоговый вычет в текущем периоде.

К списанию задолженности по сроку исковой давности эта сумма тоже не относится, ведь это не задолженность покупателя, а неверное начисление НДС (ошибка в учете).

Чтобы исправить сейчас эту ошибку, есть два варианта, либо предоставить «уточненку» по НДС за прошлый период, что в Ваши планы, можно предположить, не входит.

Либо оставить как есть и в текущем периоде тогда списать ошибочно начисленный НДС на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:

Дебет 91.02 Кредит 76.АВ.

Ведь в состав расходов принимаемых для целей гл. 25 НК РФ списание ошибочно начисленного НДС не входит.

Основанием для отражения операции в учете будет бухгалтерская справка, оформленная с учетом требований ст. 9 Закона 402-ФЗ.

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Когда нужно платить НДС с аванса

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах и статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 .

Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:

  • местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. , НК РФ);
  • это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС ();
  • продавец - он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 .

Вычет НДС с аванса

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:

  • если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);
  • если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. При этом в поле «Назначение платежа» платежки сумму НДС укажите отдельно. Даже если возвращаете аванс покупателю, который не плательщик НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса был отражен в учете , но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК РФ , письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908). Обязательным условием для вычета НДС является уплата в бюджет налога с авансов (

Дарья Вахотина рассказывает о том, как исправлять ошибки, если вы неправильно заполнили декларацию по налогу на добавленную стоимость за текущий 2015 год, а также, как рассчитать пени и возместить НДС

Сегодня мы с вами поговорим про налоговую декларацию по НДС и что делать, если вы выявили какие бы то ни было ошибки. Как подать уточнения и что делать, если вам пришло требование из налоговой о даче пояснений или предоставлении корректировочной декларации по НДС. Все это может вас коснуться в ближайшем будущем, поэтому я надеюсь, что это вебинар будет для вас полезен. У нас выделено сегодня три вопроса:
  1. Часто встречающиеся ошибки в декларации;
  2. Как их исправить, эти ошибки в декларации;
  3. Заполнение и подача уточненной декларации НДС.
    4.
Конкретно для третьего вопроса вы можете видеть в крайнем правом столбике экрана, в разделе общедоступные ресурсы декларацию по НДС. Ее вы можете скачать для себя и посмотреть. Конечно, в печатном виде декларацию по НДС никто не принимает уже, насколько я знаю, довольно давно. Но печатная форма есть, она выглядит вот таким образом. И мы на примере этой декларации посмотрим, что нужно сделать, если вдруг выявлены ошибки.

Какие бывают причины ошибок в декларации по НДС?

Причины могут быть следующими. Во-первых, это неточности в заполнении счетов-фактур. Во-вторых, это неверное отражение показателей счетов-фактур в книгах покупок или продаж, банальные опечатки. И в-третьих, это незнание налогового законодательства по НДС. В силу изменившихся ситуаций может быть всякое и возможно не всегда удается уследить за изменениями налогового законодательства. В частности изменения налогового законодательства в части НДС. Поэтому в этом нет ничего страшного. Вы можете, в принципе, самостоятельно посмотреть насколько верно была составлена ваша декларация и стоит ли беспокоится о ждать какое-либо требование из налоговой.

Какие бывают ошибки?

Как можно догадаться, две основные ошибки - это либо завышение, либо занижение налога на добавленную стоимость. Это, конечно, касается тех деклараций, которые не являются нулевыми за отчетный период. То есть если в квартале у вас были какие-либо операции и вы находитесь на общей системе налогообложения, обращаю ваше внимание, что данная декларация сдается исключительно теми организациями индивидуальными предпринимателями. Обязательно в электронном виде обязаны сдавать, неважно есть у вас операции за отчетный период или нет. Если у вас нулевой налог, то, конечно, это вас не касается. Завысить или занизить его сложно, если у вас операций нет. Налоговую конкретно интересует оплата налога на добавленную стоимость. Причем еще в определенный срок. Срок оплаты - не позднее срока подачи декларации, а срок подачи декларации у нас за второй квартал 27 июля. И два других варианта ошибок, которые выделю я по итогам сдачи налоговой декларации НДС за первый квартал – это несоответствие данных книги покупок или книги продажи данным раздела 3. Как вы знаете, данные раздела 3 – это сопоставляющий раздел, в котором указываются непосредственно суммы начисленного налога к уплате и сумма налога к возмещению. Несоответствие может быть связано с тем, что у вас остались авансы на конец периода то есть авансы полученные или авансы выданные. В зависимости от этого нужно было указать счет-фактуры на аванс также полученную или выданную. Допустим, вы ее забыли указать. Из-за этого у вас идет несоответствие в разделе 3.1 налог по уплате или возмещению, а по данным раздела книги покупок или продаж другой налог к возмещению или уплате. Ваша любимая статья в этом случае – это пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса , данный пункт у вас указан на слайде. Из этого пункта нужно выделить следующее главное правило. Если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы относящиеся к прошлым налоговым периодам в текущем налоговом периоде, пересчет налоговой базы производится за тот период, в котором были выявлены ошибки. И только в том случае, когда налогоплательщик не имеет возможности определить период совершения ошибки, налоговое законодательство позволяет производить пересчет налоговой базы и суммы налогов, в том числе в том налоговом периоде, когда была выявлена ошибка. То есть, если вы точно знаете, что искажение было за прошлый налоговый период, допустим, вы вспомнили, что в первом квартале не отразили какую-то счет-фактуру, то это поправляется путем подачи корректировочной декларации по НДС за первый квартал 2015 года. Конечно, такое несоответствие данных книги покупок или продаж может быть выявлено только с этого года, поскольку у нас новая декларация действует с 1 января 2015 года. Однако сейчас уже действует такая норма законодательства, которая позволяет не трогать налоговую базу прошлых периодов в случае обнаружения ошибок приведших к завершению налоговой базы. То есть если вы завысили налоговую базу из-за этих ошибок, то можно их исправить в текущем налоговом периоде, и подать уточненную декларацию в том периоде, когда была обнаружена. Обнаружили в третьем квартале, значит указываем это в декларации за третий квартал; обнаружили во втором квартале - значит во втором квартале. Эта норма у нас введена законом 224-ФЗ о внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

Что делать, если выявлена ошибка?

Во-первых, определить к чему приводит эта ошибка. Если она привела к занижению (то есть изначально вы заплатили меньше налогов, чем должны были) то нужно срочно доплатить сумму налога. Рассчитать образовавшуюся сумму недоимки или пени. Как ее рассчитать я вам покажу попозже. И представить уточненную декларацию по НДС. Если же вы завысили, то есть переплатили налог на добавленную стоимость в бюджет, то соответственно доплачивать ничего не надо. Нужно зачесть переплату в счет следующего платежа, в следующем квартале будете платить налог на добавленную стоимость и также подать уточненную декларацию. Пени с просрочкой платежа рассчитывать не нужно, так как никакой просрочки нет, потому что вы просто переплатили налог. В течение года это допустимо, ничего в этом страшного нет. И в данном случае, наверное, все-таки лучше переплатить, чем недоплатить. Если вы все-таки сами не смогли выявить ошибку, а налоговая в ходе своей камеральной проверки выявила, что у вас есть какое-то несоответствие данных декларации. Соответственно в течение пяти календарных дней, обычно имеются в виду календарные дни в требованиях, насколько мне известно, вообще не указываются какие-то дни, просто в течение пяти дней непосредственно необходимо дать пояснение в налоговую либо корректировочную декларацию по НДС. Лучше это сделать в течение календарных дней, рабочих редко указывается, поэтому обратите на это особое внимание. Прежде чем подавать уточненную налоговую декларацию по НДС и бежать там писать какие-то пояснения, проверьте действительно ли присутствует такое несоответствие, которое указано в требованиях. В требованиях обычно указано, что у вас не соответствует чему, какие суммы у вас указаны в декларации, какие должны быть в декларации. Еще раз проверьте, верно ли у вас отправлена декларация, может вы по ошибке случайно отправили не ту декларацию. Такое тоже бывает. В случае, если у вас декларация верная нужно будет подать пояснение в налоговую. Их можно подавать в электронном виде, по электронным каналам связи. Нужно обязательно указать, что в ответные требования от определенного числа, исходящий номер обязательно, о предоставлении пояснений или корректировочной декларации в связи с проведением камеральной проверки налоговой декларации по НДС, допустим, за первый квартал 2015 года, представленной в инспекцию такого-то числа. В связи с этим сообщается, что сумма исчислена верно, что подтверждается приложенными документами. И прикладываете необходимые документ: счета-фактуры, акты, накладные, которые подтверждают обоснованность ваших затрат и обоснованность ваших доходов. После этого вам придет подтверждение по электронной почте или по электронным каналам связи, что да ваше письмо зарегистрировано. И на этом все закончится. Бывает такое, что налоговой пояснения не достаточно, тогда уже приходит требование о явке в определенный день, в определенное время. Конечно, всякое бывает в жизни, что вы в этот день в это время не можете прийти в налоговую, тогда можно созвониться со своим куратором в налоговой инспекции и договориться либо на другое время, либо как-то перенести это, либо дать пояснение в письменном виде, если этого достаточно для куратора. При этом, если все-таки налоговая база у вас исчислена не верно и сумма налога занижена все-таки, избежать штрафа можно только если ошибка была выявлена налогоплательщиком самостоятельно и сумма недоимки была добровольно уплачена в бюджет, а также пеня, которая связана с данной недоимкой тоже уплачена в бюджет. Тогда никакого штрафа и никаких дополнительных мер налоговая взыскивать с вас не будет. Обратите внимание, что обязательно в книге покупок и книге продаж указываются счета-фактуры на аванс. Код операции в данном случае будет не 01, как обычно, а 02. То есть счет оплаты, частичной оплаты, выполнение работ, оказание услуг. Обязательно нужно указывать номера счета-фактур на аванс. Счета –фактуры на аванс должны быть выставлены не позднее, чем через пять дней после получения оплаты. То есть к вам пришла оплата, допустим, нужно выдать счет-фактуру на аванс в течение пяти рабочих дней.

Расчет пеней

Но если вам нужно все-таки посчитать пени, то рассчитываются они путем умножения суммы налога на добавленную стоимость, на 1/300 ставки рефинансирования и умножается на количество дней просрочки платежа. То есть таким образом, вы можете самостоятельно рассчитать сумму пеней, если вы, друг, в какой-то момент понимаете, что налог у вас занижен. Что касается самой декларации, заполнение уточненной декларации по НДС необходимо указать на титульном листе номер корректировки отличный от нуля. То есть, если это корректировка номера 1, указываете 001 номер корректировки и исправляете ошибки. Подается она также в электронном виде, никаких бумажных носителей по декларации по НДС быть не должно.

Как возмещается НДС?

Если НДС у вас получился к возмещению, то можно в течение года это сделать двумя способами: либо, если у вас достаточная сумма НДС и вы хотите получить возмещение НДС сразу отдельно за каждый квартал, либо можно сначала накапливать его в течение года, подавая нулевые декларации, и в конце года показать все ваши счета фактуры по покупке и получить возмещение. После этого у вас будет проведена камеральная проверка. Вас могут вызвать и попросить предоставить все документы, подтверждающие расходы. Здесь уже, скорее всего, обычным электронным каналом связи не обойдется. Вас будут просить прийти в налоговую подтвердить. Поэтому держать нужно все свои расходные документы в полном порядке со всеми подписями и печатями - как с вашей стороны, так и с другой стороны. После этого принимается решение о том, возместить вам НДС или не возместить. После того как решение принято (в течение пяти рабочих дней с момента подачи документов), вас вызывают в налоговую и предоставляют вам акт о решении, в котором указано, будет вам возмещен НДС, или не будет. После этого есть два варианта - либо этот НДС будет выплачен в той сумме, которая вам необходима, либо будет зачтен в счет будущих выплат НДС. Если у вас в будущем предполагается поступление денежных средств на расчетный счет и у вас в какой-то момент вы знаете, что будет НДС к уплате, то можно написать заявление о том, чтобы этот НДС зачли в счет будущих уплат и в будущем просто не платить НДС в бюджет. Если поквартально, то нужно будет писать заявление, чтобы вам перечислили. В любом случае придется писать заявление либо на перечисление, либо на зачет в счет будущих оплат. Но, если в течение года сумма незначительная, то я не вижу смысла каждый квартал этим заниматься, лучше это сделать в конце года по итогам года. Поскольку у вас суммы будут более внушительные и вы будете понимать платить вам лучше возмещение или же лучше сделать это в счет будущей оплаты.

1 0 0
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.